Doppelstöckige PersG, Veräußerung des Anteils der Obergesellschaft

Einkommensteuer

In der Verfügung vom 16.09.2014 gibt die OFD Frankfurt Hinweise zur Abgrenzung der Veräußerung der Beteiligung an einer Obergesellschaft einer doppelstöckigen PersG und einem Mitunternehmeranteil in einem Betriebsvermögen eines Einzelunternehmens.

1.  Veräußerung einer Beteiligung an einer Obergesellschaft

Anders als im Handelsrecht, das die Beteiligung an einer PersG als eigenständigen Vermögensgegenstand qualifiziert, stellt ertragsteuerrechtlich die Beteiligung der Obergesellschaft als Mitunternehmer der Untergesellschaft nach dem BFH-Urteil vom 25.04.1985 IV R 83/83, BStBl 1986 II S. 350, kein eigenes Wirtschaftsgut dar, sondern vielmehr den Anteil des Gesellschafters an den einzelnen Wirtschaftsgütern des Gesellschaftsvermögens der Untergesellschaft. In der Steuerbilanz der Obergesellschaft wird deren Beteiligung an der Untergesellschaft nach der sog. Spiegelbildmethode in Höhe ihres Kapitalkontos bei der Untergesellschaft ausgewiesen.

Wird die Beteiligung an der Obergesellschaft veräußert, so handelt es sich um einen einheitlichen Veräußerungsvorgang. Der Veräußerungsgewinn ist nach den allgemeinen Grundsätzen des § 16 EStG durch Gegenüberstellung des Veräußerungspreises und des Kapitalkontos der Obergesellschaft, in das auch das Kapitalkonto der Untergesellschaft einfließt, zu ermitteln. Soweit die Voraussetzungen im Übrigen vorliegen, sind für diesen einheitlichen Vorgang der Freibetrag nach § 16 Abs. 4 EStG und die Tarifermäßigung nach § 34 Abs. 3 EStG zu gewähren.

2.  Mitunternehmeranteil im Betriebsvermögen eines Einzelunternehmens

Gehört dagegen ein Mitunternehmeranteil zum Betriebsvermögen eines Einzelunternehmers, so handelt es sich im Fall der Veräußerung um 2 getrennt voneinander zu beurteilende Rechtsakte, für die die Anwendbarkeit des § 16 Abs. 4 und § 34 Abs. 3 EStG jeweils gesondert zu prüfen sind, R 16 Abs. 13 Sätze 6 und 7 sowie R 34.5 Abs. 2 Satz 3 EStR 2013. Entsprechendes gilt, wenn ein Mitunternehmeranteil zum Sonderbetriebsvermögen einer anderen Mitunternehmerschaft gehört.

Fundstelle
OFD Frankfurt, Verfügung vom 16.09.2014 S 2241 A - 99 - St 213, DStR 2014 S. 2180

zur Übersicht